醫(yī)藥網(wǎng)4月26日訊自“營(yíng)改增”全面落地，增值稅稅制政策處于密集調(diào)整狀態(tài)。近日，增值稅改革再爆重大進(jìn)展：自2018年5月1日起，增值稅稅率中的17%降為16%、11%降為10%，小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一上調(diào)至500萬(wàn)元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
醫(yī)藥行業(yè)中小商業(yè)及代理商、自然人經(jīng)濟(jì)實(shí)力不佳，從稅務(wù)層面縮減成本開支是維持企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)和持續(xù)發(fā)展的重要法寶。應(yīng)對(duì)新時(shí)期工商財(cái)稅監(jiān)管政策變化，綜合管理能力或?qū)Q定其生死存亡。
稅負(fù)成本考驗(yàn)財(cái)稅管理能力
醫(yī)藥行業(yè)分工日益精細(xì)，中小企業(yè)的運(yùn)作模式需要與多個(gè)供應(yīng)商產(chǎn)生聯(lián)系，而在原料或半成品的購(gòu)進(jìn)、貨物運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)，往往混雜著增值稅負(fù)擔(dān)?！皟善敝?營(yíng)改增”深化實(shí)施后，整個(gè)外部資金流動(dòng)轉(zhuǎn)至藥企內(nèi)部，銷售流程卻由藥企內(nèi)部移向外部，過(guò)去作為兼職藥代的代理商和自然人，在加入藥企銷售隊(duì)伍之外，還需組建正規(guī)公司，整合資源轉(zhuǎn)型CSO（合同銷售組織ContractSalesOrganization），才能提供正常的增值稅發(fā)票，維持基本商業(yè)運(yùn)作。
不難看出，醫(yī)藥市場(chǎng)合規(guī)要求趨嚴(yán)，CSO模式成為應(yīng)對(duì)政策壁壘的重要解決之道。方向很明確，但顯然不是人人都可以操作，特別對(duì)于很多代理商和自然人而言，在醫(yī)院銷售一線做客情是其過(guò)去搶占終端資源的不二法則，但很多代理商和自然人缺乏基本的財(cái)稅管理能力。
“轉(zhuǎn)型CSO就是現(xiàn)階段醫(yī)藥行業(yè)為解決合規(guī)問(wèn)題而做的選擇，‘金稅三期’嚴(yán)格大數(shù)據(jù)財(cái)稅監(jiān)管重拳之下，必須徹底摒棄走票、過(guò)票、洗錢的傳統(tǒng)商業(yè)思路，規(guī)范行事。不觸碰紅線，才有可能求發(fā)展?！蹦翅t(yī)藥健康企業(yè)***財(cái)務(wù)總監(jiān)吳潔聰對(duì)記者分析道，藥品經(jīng)營(yíng)涉及的營(yíng)銷活動(dòng)以及相關(guān)的協(xié)議、發(fā)票、費(fèi)用、資金、貨物等，都要接受合規(guī)審查及監(jiān)督，一旦某個(gè)環(huán)節(jié)出問(wèn)題，系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)降臨。
據(jù)悉，“兩票制+營(yíng)改增”對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈資金流的影響十分直接。對(duì)大公司而言，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)關(guān)聯(lián)交易不再重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅，購(gòu)買的外包服務(wù)等也可納入進(jìn)項(xiàng)抵扣，有利于形成規(guī)?；?yīng)，加速產(chǎn)業(yè)鏈向頭部大平臺(tái)集中和企業(yè)的精細(xì)化、***化分工。
但對(duì)部分中小商業(yè)和個(gè)人代理商來(lái)說(shuō)，利潤(rùn)空間則會(huì)進(jìn)一步降低，勢(shì)必拉動(dòng)優(yōu)質(zhì)企業(yè)快速崛起，淘汰落后產(chǎn)能，壓縮流通鏈條，提升整體競(jìng)爭(zhēng)水平。業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為，增值稅稅率降低1%對(duì)產(chǎn)業(yè)不同環(huán)節(jié)的影響存在差異，盈利能力越強(qiáng)的企業(yè)獲益越大，規(guī)模小、毛利低、實(shí)力弱、資金少的企業(yè)難以分得減稅紅利。財(cái)稅監(jiān)管力度愈發(fā)嚴(yán)苛，中小CSO也將面臨更大生存挑戰(zhàn)。
一位不愿具名的CSO公司負(fù)責(zé)人告訴記者，稅務(wù)部門到公司現(xiàn)場(chǎng)檢查，要求出具與上游工業(yè)簽訂的服務(wù)合同，還必須提供員工的勞務(wù)合同和五險(xiǎn)一金材料，以及執(zhí)行項(xiàng)目過(guò)程中的支出信息資料（如專家拜訪情況、覆蓋醫(yī)院數(shù)量、學(xué)術(shù)會(huì)議現(xiàn)場(chǎng)圖片等）。
記者了解到，許多涉稅業(yè)務(wù)通過(guò)合同的形式體現(xiàn)，服務(wù)合同內(nèi)容必須嚴(yán)謹(jǐn)，如何簽訂直接涉及稅負(fù)成本。上述負(fù)責(zé)人建議：“納稅人在簽訂合同時(shí)要根據(jù)***新稅收政策斟酌、規(guī)范合同條款，建議合同采用‘不含稅價(jià)格+稅金’的形式。過(guò)渡期間，如原合同簽署了不含稅價(jià)格，標(biāo)明了增值稅稅率，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的稅率執(zhí)行；如原合同標(biāo)注為含稅價(jià)格，雙方協(xié)商調(diào)整，則建議按不含稅價(jià)不變處理，差額轉(zhuǎn)為預(yù)付?！?
慎轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人
全國(guó)“***”的春風(fēng)讓增值稅改革萌發(fā)了新芽，其中之一就是在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。由于CSO普遍是一般納稅人或小規(guī)模納稅人，新政出臺(tái)令不少增值稅的一般納稅人聞之欣喜，認(rèn)為此政策窗口可助力降低稅負(fù)。
假設(shè)某醫(yī)藥代理公司進(jìn)貨成本是100萬(wàn)元，對(duì)外銷售價(jià)格為200萬(wàn)元的話，***種模式在5月1日前采購(gòu)200萬(wàn)元，5月1日后銷售400萬(wàn)元，5月1日后按16%稅率繳稅32萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)額沒(méi)有超過(guò)500萬(wàn)元可以申請(qǐng)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第二種模式5月1日前采購(gòu)200萬(wàn)元，并在5月1日前先銷售200萬(wàn)元，馬上申請(qǐng)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，再銷售200萬(wàn)元，僅需按3%的稅率繳稅6萬(wàn)元。兩種模式下，稅負(fù)差別是很大的。
不過(guò)，機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)向來(lái)都是硬幣的兩面。針對(duì)小規(guī)模納稅人，《關(guān)于廢止<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例>的決定》（國(guó)令第691號(hào)）第十條***項(xiàng)規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
顯然，“兩票制”實(shí)施使得醫(yī)藥供應(yīng)鏈渠道扁平化，對(duì)年應(yīng)稅銷售額小于500萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人企業(yè)在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅點(diǎn)、稅額方面的***越來(lái)越嚴(yán)。新一輪稅率調(diào)整，為CSO從一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人增加了變數(shù)。
實(shí)際上，以銷售貨物為主的制造業(yè)和商貿(mào)業(yè)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅率存在平衡點(diǎn)。廣州理道財(cái)稅咨詢有限公司***顧問(wèn)曾建斌指出，18.75%增值率平衡點(diǎn)不難算出，如果增值率超過(guò)18.75%，企業(yè)轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人才比較有利?！懊叩钠髽I(yè)從一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人是一個(gè)可選項(xiàng)，而對(duì)毛利很低的公司來(lái)說(shuō)，這種轉(zhuǎn)換是不值得的?！?
除稅點(diǎn)因素，“實(shí)際稅負(fù)”也需要考量。小規(guī)模納稅人需要繳納3%的增值稅，理論上實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%才有必要轉(zhuǎn)。另從實(shí)際業(yè)務(wù)的角度，如果CSO轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，下游客戶比較強(qiáng)勢(shì)，不愿意與小規(guī)模納稅人開展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，如果“省了稅負(fù)丟了買賣”，自然沒(méi)有意義。
“建議企業(yè)不要簡(jiǎn)單認(rèn)為轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人就對(duì)自己一定是利好，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)分析一下自己的品種、銷售毛利、上下游客戶關(guān)系等情況，做出客觀科學(xué)的判斷。”吳潔聰如是指出。
生產(chǎn)技術(shù)部
2018.04.29
